出租方对融资租赁未实现融资收益的摊销采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。

  一、出租人对融资租赁的会计处理

  1.租赁期开始日

  (1)应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用

  (2)未实现融资收益的计算

  未实现融资收益=(最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值)

  (3)会计处理

  借:长期应收款(最低租赁收款额+初始直接费用)
    未担保余值
    营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额)
    贷:融资租赁资产(原账面价值)
      银行存款(初始直接费用)
      营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额)
      未实现融资收益

  2.未实现融资收益分配的会计处理

  (1)分配方法——按实际利率法分配

  未实现融资收益每一期的摊销额=租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率

  (2)会计处理

  ①按收到的租金:
  借:银行存款
    贷:长期应收款
  借:未实现融资收益
    贷:长期应收款——应收融资租赁款(初始直接费用)
  【说明】由于在计算内含报酬率时已经考虑初始直接费用的因素,为了避免未实现融资收益高估,在初始确认时应对未实现融资收益进行调整,做此笔分录。
  ②按当期应确认的融资收入金额:
  借:未实现融资收益
    贷:租赁收入

  3.应收融资租赁款坏账准备的计提

  出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备,而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。
  对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。

  4.未担保余值发生变动的会计处理

  (1)期末

  ①未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额
  借:资产减值损失
    贷:未担保余值减值准备

  ②将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额
  借:未实现融资收益
    贷:资产减值损失

  (2)已确认损失的未担保余值得以恢复的

  ①按未担保余值恢复的金额

  借:未担保余值减值准备
    贷:资产减值损失

  ②原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额

  借:资产减值损失
    贷:未实现融资收益

  5.或有租金的会计处理

  出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入
  借:应收账款
    贷:租赁收入

  6.租

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