一、世行高度评价中国会计准则建设与实施

　　在中国财政部的领导下，中国改进会计审计准则和实务质量的战略已经成为良好典范，并可供其他国家仿效。

　　 ——世行副行长佩内洛普•布鲁克

　　政部采取了各种准备措施以支持企业会计准则的实施，以实现中国准则与国际准则的趋同。

　　中国会计准则与国际财务报告准则基本可比。

　　很多公司的财务报表显示了对适用会计准则和报告规定的高度遵循。

　　 ——世行报告

　　中国在会计和审计的国际趋同实现的过程，是其他国家需要学习的，也是我们最想分享的。

　　 ——世行财务管理局局长托尼•赫加蒂

　　二、租赁会计准则国际改革与发展

　　 (一)租赁准则国际高度关注

1、Leases Convergence project with FASB
2、Added to agenda July 2006
3、DP issued 19 March 2009
4、Comment deadline on DP 17 July 2009
5、ED expected second quarter 2010
6、Roundtables second and third quarters 2010
7、Final IFRS expected second quarter 2011

　　（二）国际准则的改革背景：三大原因

　　 1.从报表使用者角度

　　（1）许多使用者认为经营租赁产生的资产和负债应当在承租人的报表中予以确认。
　　（2）存在截然不同的两种租赁会计模式意味着交易相同但其会计处理可能完全不同，降低了可比性。
　　（3）现行准则为构造交易提供了可乘之机

　　 2.从企业和注册会计师角度认为现行准则太复杂：主观判断多和设定了明确的界线。

　　 3.美国SEC2005年6月发布了《依据2002年萨班斯法案第401（3）条款对表外安排、特殊目的主体和报送材料的透明度的报告和建议》中建议FASB启动修订租赁准则项目。

　　The Board discussed four accounting models: 1、The right of use model2、The whole asset model 3、The executory contract model 4、The model adopted in current IFRSs

　　（三）国际准则改革的初步想法

　　1、改革的理论出发点The model is based on the principle that all leases give rise to liabilities for future rental payments and assets(the right to use the leased asset) that should be recognisedin an entity's statement of financial position.

　　 2、不再区分融资租赁和经营租赁

　　 3、目前主要改变了承租人的会计处理

　　（1）Recognition principle. For all leases, the lessee will recognise: (a) an asset representing its right to use the leased item for the lease term (the 'right-of-use' asset) (b) a liability for its obligation to pay rentals.
　　（2）Measurement of the liability. The lessee's obligation to pay rentals should be measured initially at the present value of the lease payments (including a probability-weighted estimate of contingent rentals) discounted using the lessee's incremental borrowing rate. Subsequent measurement would be on an amortised cost basis.
　　（3）Measurement of the asset. The lessee's right-of-use asset should be measured initially at cost. Cost equals the present value of the lease payments discounted using the lessee's incremental borrowing rate. The lessee should amortise the right-of-use asset over the shorter of the most likely lease term (which might include renewal periods) and the economic life of the leased item.

　　 4、出租人的会计处理属于未定事项（1）出租资产是否终止确认（2）出租人的收款权的性质:应收款（金融工具）还是权利（收入确认）（3）出租人如何确认负债（4）报表列示问题

　　 5、出租人的会计处理未定的原因（1）目前问题主要在于承租人经营租赁的会计处理（2）同时考虑出租人的会计处理可能拖后承租人会计准则的出台时间（3）出租人会计问题还涉及终止确认和收入项目（4）出租人会计不可回避投资性房地产问题

　　三、简要结论

一是租赁是极具创新性的工具
二是会计是租赁创新与发展的重要支柱
三是租赁会计与法律、税法、监管相分离
四是租赁会计是国际关注的项目
五是改革后的会计准则将影响租赁的创新性