2018年12月7日,财政部发布了市场翘首以待的《关于修订印发<企业会计准则第21号——租赁> 的通知》(财会(2018)35号,以下简称“新租赁准则”)。新租赁准则的发布,是进一步完善我国企业会计准则体系,保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果。

2006年2月,作为当时企业会计准则的一部分,财政部发布了《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称“原租赁准则”),对企业发生的租赁业务的确认、计量和相关信息的列报进行了规范,发挥了积极作用。然而,随着市场经济的日益发展和租赁交易的日趋复杂,承租人会计处理相关问题逐步显现。原租赁准则下,承租人和出租人在租赁开始日,应当根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移,将租赁分为融资租赁和经营租赁。对于融资租赁,承租人在资产负债表中确认租入资产和相关负债;对于经营租赁,承租人在资产负债表中不确认其取得的资产使用权和租金支付义务。由此导致承租人财务报表未全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务,也为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会,降低了财务报表的可比性。

为此,国际会计准则理事会于 2016 年 1 月修订发布了《国际财务报告准则第16 号——租赁》(以下简称“国际租赁准则”),自 2019年1 月1日起实施。在此背景下,为了进一步规范租赁的确认、计量和相关信息的列报,同时保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同,财政部会计司借鉴国际租赁准则,并结合了我国的实际情况,修订形成了新租赁准则。

对金融租赁公司和融资租赁公司(以下合称“租赁公司”)而言,新租赁准则是其业务规划、风险计量、会计核算和信息披露过程中极为重要的理论依据。

“虽然新租赁准则最显著的变化是在对承租人租入资产的核算处理上,但是作为市场上租赁业务最主要的供给方,租赁公司若能够深刻了解承租人在新租赁准则下核算要求的变化,则会对其就承租人实际需求的理解起到极大的正面作用。”

下文将从租赁公司角度出发,就新租赁准则变化较大的几个方面进行汇总,并剖析其对租赁公司的影响。

完善了租赁定义

原租赁准则对租赁定义为“指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租金的协议”,但原租赁准则并没有对如何运用上述定义进行进一步的展开;与之不同的是,新租赁准则将租赁定义为“在一定期间内,出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同”——虽然从字面上而言上述定义的变化并不显著,但是新租赁准则进

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