在编制合并会计报表时,如果涉及集团内部的租赁业务,如何进行抵销?笔者根据其他有关项目的抵销原则,结合租赁业务的具体特点,提出了租赁业务合并抵销分录的编制方法。

  一、集团内经营租赁业务的合并抵销分录

  其会计处理为:①抵销承租人确认的待摊费用本期余额和出租人确认的应收经营租赁款本期余额(或其他应收款);②抵销承租人当期确认的管理费用和出租人确认的主营业务收入(或其他业务收入);③对于以前各期确认的管理费用和主营业务收入,由于其对本期合并报表“期初未分配利润”的累计影响金额为零,可以不进行抵销。

  例:2001年1月1日,甲公司(母公司)向乙公司(子公司)租入全新生产设备一台,租期为3年。设备价值为1 000 000元,预计使用年限为5年。租赁合同规定,租赁开始日(2001年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金150 000元,第一年年末支付租金100 000元,第二年年末支付租金150 000元,第三年年末支付租金200 000元。租赁期满后乙公司收回设备,三年租金总额为600 000元。

  对于此项业务, 在2001年12月31日,甲公司期末个别报表中“待摊费用”项目余额为50 000元,当期确认管理费用为200 000元,乙公司个别报表中“应收经营租赁款”项目余额为50 000元,当期确认主营业务收入为200 000元,应予以抵销。抵销分录为:①借:应收经营租赁款50 000元;贷:待摊费用50 000元。②借:主营业务收入200 000元;贷:管理费用200 000元。

  2002年12月31日,甲公司期末个别报表中“待摊费用”项目余额为0,乙公司个别报表中“应收经营租赁款”项目余额也为0,因此只需将当期确认的管理费用和主营业务收入进行抵销。抵销分录为:借:主营业务收入200 000元;贷:管理费用200 000元。

  2003年12月31日的抵销分录同2002年。

  二、集团内融资租赁业务的合并抵销分录

  1.租赁业务发生当年:①抵销租赁双方确认的应收应付项目,借:长期应付款——应付融资租赁款;贷:应收账款——应收融资租赁款。其金额为集团内部的应收和应付金额,不含集团外第三方担保的应付金额。②抵销固定资产原值、未确认融资费用等项目,借:固定资产原价(金额为双方确认的租赁资产账面价值的差额),递延收益——未实现融资租赁收益(金额为期末个别报表的余额),主营业务收入——融资租赁收入(金额为当年发生额);贷:未确认融资费用(金额为期末个别报表的余额),财务费用(金额为当年发生额)。如果存在未担

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