假定最终用户使用融资租赁方式取得的设备可新增销售额为1000,融资租赁的租期三年,设备购置300,客户支付租金及其它费用合计为360,融资租赁公司利息支出36。
方案一:租赁公司适用营业税,销售方不能直接对采用融资租赁方式取得的企业开具增值税票,承租人不能抵扣。
流通环节 |
外购商品买价 |
扣除税额 |
商品售价 |
商品/劳务应负税额 |
企业应负税额 |
企业销售现金流收入 |
原材料供应 |
|
|
100 |
17 |
17 |
83 |
设备制造商 |
100 |
17 |
300 |
51 |
34 |
266 |
租赁公司 |
300 |
51 |
360 |
1.2 |
1.2 |
358.8 |
客户 |
300 |
|
1000 |
170 |
170 |
830 |
方案二:允许销售方根据企业提供的融资租赁合同,增值税票直接开给企业,企业对融资租赁方式取得的设备增值税可以抵扣,融资租赁公司适用现行营业税政策
流通环节 |
外购商品买价 |
扣除税额 |
商品售价 |
商品应负税额 |
企业应负税额 |
企业销售收入 |
原材料供应 |
|
|
100 |
17 |
17 |
83 |
设备制造商 |
100 |
17 |
300 |
51 |
34 |
266 |
客户 |
300 |
51 |
1000 |
170 |
119 |
881 |
租赁公司 |
300 |
|
360 |
|
1.2 |
358.8 |
方案三:融资租赁业务适用增值税,提供的货物应纳增值税税额为零,提供的应税劳务增值税税率为5%。融资租赁公司可以直接开具增值税票给承租人。
流通环节 |
外购商品买价 |
扣除税额 |
商品售价 |
商品应负税额 |
企业应负税额 |
企业销售收入 |
原材料供应 |
|
|
100 |
17 |
17 |
83 |
设备制造商 |
100 |
17 |
300 |
51 |
34 |
266 |
租赁公司 |
300 |
51 |
300 |
51 |
|
358.8 |
|
|
60 |
1.2 |
1.2 |
客户 |
300 |
51 |
1000 |
170 |
117.8 |
882.2 |
60 |
1.2 |
|
|
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根据三个方案的比较分析,如果融资租赁业务不能适用增值税,并出具增值税票,销售方也不能直接开给采取融资租赁方式取得设备的企业,增值税抵扣链条中断,企业就不会选择融资租赁方式取得设备,我国刚刚步入快速发展阶段的融资租赁业将会被封杀。
如果融资租赁公司享有增值税抵扣的政策,避免了重复纳税的老问题,出租人税收负担没有大的变化,承租人的销售收入现金流略有增加,有利于企业采用融资租赁方式购置或销售设备,促进设备流通、拉动投资。