“或有租金” 一词来自《企业会计准则—租赁》第7条:

 

7.企业在对租赁进行分类时,应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。满足以下一项或数项标准的租赁,应当认定为融资租赁: 
1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。
2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是,如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分,则该项标准不适用。
4)就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值;就出租人而言。租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是,如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分、则该项标准不适用。
    本准则所称最低租赁付款额是指,在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是,如果承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值、因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则购买价格也应当包括在内。或有租金是指,金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售百分比。使用量、物价指数等)为依据计算的租金。履约成本是指,在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本;如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
    本准则所称最低租赁收款额是指,最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。 
5)租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。”

 

而这一条则基本上是套用了《国际会计准则  17IAS  17》的第3条的:

 

3、下述术语在本准则内以下述含义使用:

某项租赁协议是出租人在商定的期间向承租人让与某资产的使用权以换取一次或多次付款的协议。

某项融资租赁协议是一项实质性地转转移随附于某资产的所有权的全部风险与报酬的租赁协议。(A finance lease is a lease that transfers substantially all the risks and rewards incident to ownership of an asset. Title may or may not eventually be transferred.

                                                                  

某项经营租赁协议是并非一项融资租赁协议的租赁协议。

某项不可撤销的租赁协议(A non-cancellable lease)是只有在下述情况下才可撤销的一项租赁协议:

(a) 某种极为偶然的意外事件发生时;

(b) 有出租人的许可;

(c) 若承租人与同一出租人就同一或同等资产订立一项新的租赁协议时;或者

(d) 承租人支付一笔附加金额,使得在开始时可以合理地肯定该租赁协议将持续时。

租赁协议的开始(inception of the lease)是租赁协议订立日或各方对该协议主要条款的承诺日(a commitment)两者孰早的日期。

租赁期限(lease term)是承租人承诺承租该资产的不可撤销的期间,连同承租人无论是否进一步付款均有继续承租该资产的选择权的任何后续期间,该选择权在该租赁协议开始时可以合理地肯定承租人将予行使。

最小租赁付款(minimum lease payments)是承租人在租赁期限内(over the lease term)应该或可被要求进行的付款,不包括应由出租人垫付然后向出租人偿付的随机租金、服务费用和税金(contingent rent, cost for services and taxes to be paid by and reimbursed to the lessor),连同:

(a) 对承租人来说,由承租人或由与承租人关联的某方担保的(guaranteed by)任何金额;

(b) 对出租人来说,由(1)承租人;(2)与承租人关联的某方;或(3)在财务上有能力满足该担保的(meeting this guarantee)某个独立的第三方向出租人担保的任何残值(residual value guaranteed to the lessor by

然而,如果承租人有以某个价格购买该资产的选择权(option to purchase the asset at a price ,该价格预期在该选择权成为可行使的(becomes exercisable)日期将大大低于公允价值,而在租赁协议开始时可以预期该选择权将肯定地被行使(certain to be exercised),则最小租赁付款包括整个租赁期限内的最小应付款和为行使该购买选择权所要求的付款。

公允价值(Fair value)是在不亲密的情况下的交易中在知情而有愿望的当事方之间某资产可以交换或某债务可以了结的金额(is the amount for which an asset could be exchanged or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction )

经济寿命(Economic life)或者是:

(a) 某资产预期可被一个或一系列用户(by one or more users)在经济上使用的期间;或者是

(b) 一个或多个用户可以从该资产得到的产品或类似物品(products or similar units)的数量。

有用寿命(Useful life)是从该租赁协议开始的、不受该租赁期限限制的(without limitation by the lease term)估计的剩余期间(estimated remaining period),在该剩余期间内,企业预期将能取得该资产所体现的经济利益(economic benefits embodied in the assets)

有担保的残值(Guaranteed residual value)

(a) 对承租人来说(in the case of lessee),是残值中由承租人或由与承租人关联的某方担保的部分(担保金额应是在任何情况下可能成为应付的最大金额);以及

(b) 对出租人来说,是残值中由承租人或由与出租人无关的、在财务上有能力履行担保债务的(financially capable of discharging the obligations under the guarantee)某方所担保的部分。

无担保的残值(Unguaranteed residual value)是租赁物件的残值中出租人对其实现并无保证(the realization of which by the lessor is not assured)或只是由与出租人关联的某方所担保的那一部分。

租赁协议中的毛出资(Gross investment in the lease)是从出租人角度看的在该融资租赁协议项下的最小租赁付款及归于出租人的(accruing to the lessor)任何无担保的残值的合计(the aggregate)

                                                                               

未实现财务收益(Unearned finance income)是:

(a) 从出租人角度看的在该融资租赁协议项下的最小租赁付款及归于出租人的任何无担保的残值的合计同

(b) 上述(a)的以该租赁协议的隐含利率计的(at the interest implicit in the lease)现值之间的差值(the difference between)

租赁协议中的净出资(Net investment in the lease)是该租赁协议中的毛出资减去未实现财务收益。

                                                         

租赁协议中的隐含利率是导出(causes)在该租赁协议开始时的

(a) 最小租赁付款和

(b) 应等于该租赁物件公允价值的无担保残值的

合计现值的折现率(discount rate)

承租人的另行借款利率(lessee’s incremental borrowing rate of interest)是承租人在类似的租赁协议中(in a similar lease)将应付的利率,或者,如果该利率无法确定,则是在租赁开始时承租人为了以类似的期限和以类似的担保借入购买该资产所需资金时(to borrow over a similar term, and with a similar security, the funds necessary to purchase the asset)所可能发生的(would incur)利率。

随机租金(是租赁付款中其金额不固定(not fixed)、而是以某个不仅以时间推移因素(is based on a factor other than just the passage of time)(如,销售额的百分比、使用量、价格指数、市场利率percentage of sales, amount of usage, prices indices, market rates of interest为依据的那一部分(that portion of)

 

或有租金”的原词是“Contingent rent”,我把它译成“随机租金”。Contingent的意思是“可能发生的、偶然的、意外的”。

从上面给出的定义可见,“或有租金”同我们平时说的租金在计算上有着根本的不同。在计算我们平时说的融资租赁合同的租金时,我们所依据的基本要素是本金、利率和期限。从下表的十分简化的各期等额租金的计算表中可以看出,在利率相同的情况下,租金是被占用的本金(资金)的时间函数。

 

本金

支付方式

各期月数

期数

年利率

各期租金

租金合计

 1,000,000

各期初支付

1

12

6%

       85,638.24

   1,027,658.86

 1,000,000

各期初支付

1

24

6%

       44,100.11

   1,058,402.63

 1,000,000

各期初支付

3

4

6%

     255,610.63

   1,022,442.51

 1,000,000

各期初支付

3

8

6%

     131,609.87

   1,052,879.01

 1,000,000

各期初支付

6

2

6%

     507,389.16

   1,014,778.33

 1,000,000

各期初支付

6

4

6%

     261,191.31

   1,044,765.22

 1,000,000

各期初支付

12

1

6%

  1,000,000.00

   1,000,000.00

 1,000,000

各期初支付

12

2

6%

     514,563.11

   1,029,126.21

 5,000,000

各期初支付

6

2

6%

  2,536,945.81

   5,073,891.63

 1,000,000

各期初支付

6

2

8%

     509,803.92

   1,019,607.84

 1,000,000

各期末支付

1

12

6%

       86,066.43

   1,032,797.16

 1,000,000

各期末支付

1

24

6%

       44,320.61

   1,063,694.65

 1,000,000

各期末支付

3

4

6%

     259,444.79

   1,037,779.14

 1,000,000

各期末支付

3

8

6%

     133,584.02

   1,068,672.20

 1,000,000

各期末支付

6

2

6%

     522,610.84

   1,045,221.67

 1,000,000

各期末支付

6

4

6%

     269,027.05

   1,076,108.18

 1,000,000

各期末支付

12

1

6%

  1,060,000.00

   1,060,000.00

 1,000,000

各期末支付

12

2

6%

     545,436.89

   1,090,873.79

 5,000,000

各期末支付

6

2

6%

  2,613,054.19

   5,226,108.37

 1,000,000

各期末支付

6

2

8%

     530,196.08

   1,060,392.16

 

在并非融资租赁的其它租赁中,不讲本金,也不讲利率,没有什么租金计算公式,各期租金的金额由合同约定。例如,租一套90平米的单元房,每月租金是1,800元或1,300元。在这里租金是占用租赁物(实物)的时间函数。

这里需要强调的是,融资租赁合同和其他租赁合同在当事人之间所形成的是债权债务关系。就承租人而言,支付租金是他的金钱债务。这种债务源于他占用了出租人的资金或实物。这种债务是硬债务。换句话说,只要出租人未违约,承租人就必须履行,而同承租人使用租赁物的经营效果以及因此是否有履行能力无关。同理,承租人的支付义务也就仅限于此,不应由于其使用租赁物所产生的经济效益高于预期而加大其应付租金的金额。

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那么,或有租金是什么呢?上面说了,“或有租金是指,金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售百分比。使用量、物价指数等)为依据计算的租金。”

首先,从上述定义可知,或有租金是其金额不能在合同订立时或各期期初日确定的租金。正因此,它不能包括在最低租赁付款额之内。由此导致的结果是,约定有或有租金的租赁合同,其最低租赁付款的折现值还够不够租赁物原值的90%,因此还是不是融资租赁合同,还能不能享受融资租赁的营业税待遇,是值得认真考虑的。

其次,以其它因素来计算租金,则由于这些因素的外在性和不确定性,承租人未来的应付金额是或大或小、或多或少的。例如,如果按销售百分比计算,又如果约定,承租人使用租赁物所生产的某产品,其销售收入的65%归出租人。那么,一切将取决于销售收入的数额。如果是100万元,出租人得65万元;如果是1,000万元,出租人得650万元;如果是10万元,出租人得6.5万元。总之,这里没有承租人对出租人的硬债务,有的是双方利益共享、风险分担的合作关系。又由于租赁物的取得是出租人提供资金的结果,因此我认为,对于出租人来说,或有租金的约定,是其一项自负盈亏的投资活动。把这样收取的款项称为“租金”,是很不严密的。确切地说,是投资收益。

最后,我只是强调约定或有租金所导致的交易性质的改变,强调这并非是租赁的任何类别,而只是在同一笔业务中租赁与投资的结合,强调或有租金的部分应该按照投资进行会计处理和被监管,而绝对不是反对这种业务。

以上理解妥否,请酌。