目前,国际会计准则理事会(IASB)正在着手修订或制定的具体准则项目共有三大类、十七项,并且都将在明年6月30日之前完成,时间紧迫,任务繁重。

  第一类项目,即直接跟金融危机相关的项目,也就是G20和IASB国际组织规定必须完成的项目。

  一是合并财务报表的项目,计划于今年第四季度正式发布。

  二是终止确认问题。次贷产品是高风险资产,过去美国人很多情况下是把资产证券化放在表外,金融危机后,大量风险涌出,而且蔓延到全球,因此终止确认是一项重大的修改。由于这个准则非常复杂,最终发布准则的时间延后了,预计时间是今年第四季度或者明年第一季度。

  三是公允价值计量,这是金融危机爆发的核心问题,尤其在金融创新频出、虚拟经济迅猛发展的情况下,如何去计量金融产品的公允价值,不仅仅是定价问题,同时,也是风险转移、利益转移的问题,甚至涉及国家利益的匹配与调整问题。目前,这项准则也在制定和修改,去年发布了征求意见稿,在此之后,我国站在新兴市场角度提出了建议,部分内容要重新征求意见,计划在今年第三季度出台。

  四是金融工具的准则项目,此次修订将把原来第39号金融工具准则完全替换掉,改成国际财务报告准则第9号。

  第二类项目,即与美国财务会计准则委员会趋同的项目,如果国际财务报告准则美国不接受,它就无法成为全球公认的会计准则,因此,这几个项目是两方一起做的。

  一是财务报表列报,列报的格式、内容、附注、表内项目将作重大修改。

  二是具有权益特征的金融工具。具有权益特征的金融工具是随着金融创新不断向前推进的,许多金融工具性质很难界定,尤其是具有权益特征的金融工具。如国内的可转债,其转换权可以转换为股权,具有部分权益特征。该准则预计在今年第二季度发征求意见稿,最终意见稿出台时间可能为明年第一季度或者第二季度。

  三是所得税。现行所得税中国际财务报告准则与美国准则有比较大的差异,此次趋同旨在消除双方差异。征求意见稿最快在今年第三季度发布。

  四是合营。现行国际财务报告准则对合营的处理有两种方法,一种是权益法,一种是比例合并法,国内只采用了权益法,美国也只采用了权益法,这次有可能会将比例合并法取消。对此,有可能在今年第二季度出征求意见稿。

  五是租赁。此次,该准则将作重大修改。当前的租赁准则把租赁交易分为两大类,一类是融资租赁,另一类是经营租赁。融资租赁的资产才能进入资产负债表,经营租赁的资产没有放在表内。

  按照新的准则,不再区分经营租赁和融资租赁,都要将其资本放入表内。该准则征求意见稿将会在今年第二季度发布,明年第二季度出台最后的准则。

  六是退休后福利。此项准则的修订影响非常大,欧美国家都是老龄社会,社会保障制度也很健全,企业负担的很大一块是退休后福利,国内社会保障工作也在逐步跟进,这些现状要求这项准则作很大修改。

  七是收入确认。收入确认准则将作很大调整,其核心是从现行的风险报酬转移模型转向资产负债观来确认收入。

  第三类是其他项目。

  一是排放权计划。什么是排放权呢?主要是指温室气体排放权,欧洲、美国等都创设了一些很好的、通过市场化手段来解决温室气体排放权的方法,也就是给煤炭、化工、石油等企业排放权的额度,如果在规定的额度内完成了减排,可以将剩余排放额度出售,排放超额也可以买进,这其中涉及大量会计问题。排放权计划预计在明年第二季度推出最后准则。

  二是采掘活动。煤炭、石油等从勘探、开采到开发,整个流程应该如何处理,国际上已有相关准则,但都是过渡性准则。虽然美国也有相关准则,但是两者差异比较大。目前,针对采掘活动已经有了一个讨论稿,但最后推出的具体时间还没有确定。

  三是保险合同。在金融危机爆发后,该准则的制定速度在加快,征求意见稿预计在明年第二季度推出,这里面会涉及大量具体问题,如保险合同的分拆、保险负债计量等。去年底,财政部已经推出了《保险合同相关会计处理规定》,引进了一些先进的理念,争取在此轮准则制定中占据主动。

  四是负债。涉及负债定义、负债确认和计量等相关问题。征求意见稿已经延后,拟在今年第三或第四季度发布最终准则。

  五是管理层评论与分析。该准则的征求意见稿已经发布,最终意见稿预计在今年第三或第四季度发表。

  六是费率管制活动。这个项目最初来自美国,美国有类似的准则,如水费、电费涉及国家管制的行业,如何确认、计量和报告等。该项准则原计划于明年6月30日之前出台,现在看来,有可能得到明年下半年。