《会计准则》是融资租赁发展的四大支柱之一。会计准则的任何修改、变动,都将给融资租赁的发展态势、交易模式、创新经营、业务结构等带来方向性的引领。学习《企业会计准则第21号——租赁(修订稿)》,将有许多新的规定,对于融资租赁的发展也有许多新的启示(本文不探讨大家交流已经很充分的承租人将表外经营租赁纳入表内核算的最大变化),就教于租赁和财会同行。

一、关于租赁期开始日的确定
《企业会计准则第21号——租赁(修订稿)》(本文以下简称“准则21”)第十二条规定,“租赁期开始日,是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的日期。”显然,这里的“租赁开始”是以租赁物的交付为前提和标志的。这种规定之下,必须设置“租前”概念,即出租人从支付第一笔租赁物价款到租赁物交付给承租人使用这一段时间,都统称为“租前”,承租人须按租赁合同约定的利率向出租人支付“租前息”。
换而言之,从出租人角度看,资金的实际占用期=租前(占用)+租赁期。即是说资金占用期长于租赁期(举例而言,租赁期3年,资金占用期则在3-5年,有的甚至更长),那么,在谈判及设定租赁费率时,参考的基础利率就应该是资金实际占用期对应的利率档次,而不单单是租赁期对应的利率档。
鉴于大型大额设备(如飞机、轮船、大型高端设备设施)的采购期限长。借鉴过去飞机船舶租赁的起租惯例,我们建议仍然可以实际付款日起租,还可分段起租,以避免采购期间长而对资金占用总期限的影响。
此外,“准则21”第三十五条,从出租人角度又规定,“租赁开始日,是指租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。”我们主张,出租人的“租赁开始日”可与前述第十三条承租人的租赁期开始日一致。且这里(现行的三十五条)定义的出租人“租赁开始日”,也过于宽泛。因为在融资租赁实务操作中,达成共识,甚至签署租赁合同后,因竞争等多种原因而未成交(且不付违约代价)的项目也非少数或个别,租赁双方普遍以谅解中止为主。显然,比之于支付租赁物价款而言(后者是实质起租),出租人过早确认租赁分类(将租赁分为融资租赁或经营性租赁),也无实际价值;对于放弃的项目,则纯系多余或浪费。

二、(承租人发生的)初始直接费用
关于承租人使用权资产(通常所称的租赁资产)的成本初始计量,成本包括“承租人发生的初始直接费用”等(“准则21”第十四条),其定义是:“初始直接费用,是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁,

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