12月7日,财政部发布了关于修订印发《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称“新租赁准则”)的通知。根据该通知,部分企业距离新租赁准则的实施只有不到十天时间,了解和掌握新租赁准则对于承租人和租赁企业都十分重要。

本文就新租赁准则产生的背景、新准则的要点、对承租人和出租人以及对部分行业的影响等作了分析,并就部分问题咨询了中国外资租赁委员会专职副会长兼秘书长刘开利和横琴金投国际融资租赁有限公司财务主管郭波浪。

01、修订完善租赁准则的背景

财政部会计司有关负责人就相关问题回答记者提问时指出,原租赁准则将租赁分为融资租赁和经营租赁,导致承租人财务报表未全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务,也为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会,降低了财务报表的可比性。

国际会计准则理事会就此于2016年1月修订发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》(以下简称“国际新租赁准则”),自2019年1月1日起实施。国际新租赁会计准则的讨论由来已久,如果从2009年3月发布第一版讨论稿算起,加上2010年、2013年分别发布的两版征求意见稿,到2016年关于租赁会计准则的修订历时已有七年,可谓一波三折。

财政部此次修订完善租赁准则一方面是为了保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同,另一方面也是为了更真实地反映企业资产负债情况,提高会计信息质量和防范化解风险。

刘开利认为,“此次会计准则修改包含多项内容,旨在提高财务报告的可靠性,使之能够更加清晰、准确地反映报告主体的财务状况,租赁只是其中的一项内容”。

02、新租赁准则的要点

(1)修订的主要内容

新租赁准则在租赁定义和识别、承租人会计处理方面作了较大修改,出租人会计处理基本延续现有规定。修订的主要内容如下:

完善了租赁的定义,增加了租赁识别、分拆、合并等内容。

取消承租人经营租赁和融资租赁的分类,要求对所有租赁(短期租赁和低价值资产租赁除外)确认使用权资产和租赁负债。

改进承租人后续计量,增加选择权重估和租赁变更情形下的会计处理。

丰富出租人披露内容,为报表使用者提供更多有用信息。

其中,第二点即取消承租人经营租赁和融资租赁的分类对于企业的影响最大,后面我们将着重分析。

(2)实施时间安排和会计科目调整方法

本次新租赁准则针对不同的主体采用阶段施行的特点,具体为:

a.在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的

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