2018年12月7日财政部发布《企业会计准则第21号——租赁》(2018)之后,实务界对于新准则中某些概念性和判断性的领域存在较多疑问。

近日,财政部会计司编写组编著的《<企业会计准则第21号——租赁>应用指南 2019》(以下简称“指南”)已于日前发布,该指南通过大量细化指引和举例,为新准则的实施奠定了基础。指南的编著不仅保持了与《国际财务报告准则第16号——租赁》(以下简称IFRS16)的趋同,而且对于某些重点问题,例如“折现率的确定”、“定性披露”等,指南的内容更为丰富,更具有指导意义。

1、会计科目设置和使用

承租人:使用权资产、使用权资产累计折旧、使用权资产减值准备、租赁负债

注:租赁期开始日当月(确有困难可次月)计提折旧,借方科目根据性质判断

使用权资产减值准备一经计提,不得转回

符合资本化条件的利息费用可以资本化

出租人:融资租赁资产、应收融资租赁款、应收融资租赁款减值准备、租赁收入

注:应收融资租赁款减值为“信用减值损失”

对于日常经营活动为租赁的企业,其利息收入和租赁收入可以作为营业收入列报
2、租赁的识别

新租赁准则相比原准则而言,对于如何判断合同是否为租赁或包含租赁,做出了更明确的规定, 即租赁三要素:

• 存在一定期间(租赁期):可能被表述为已识别资产的使用量

• 存在已识别资产

• 资产提供方向客户转移了对已识别资产使用权的控制
实务中,比较普遍的问题是:

1、何为已识别资产?

合同已对标的资产指定,供应方不拥有对标的资产的实质替换权且标的资产在物理上可区分时,才存在已识别资产。

实质性替换权

物理可区分

2、何为客户控制资产的使用权?

应评估客户是否有权获得在使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益,并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。

客户有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益

• 获得几乎全部经济利益的方式:使用、持有或转租资产

• 合同规定客户应向供应方或另一方支付因使用资产所产生的部分现金流量作为对价,该现金流量应视为客户因使用资产而获得的经济利益的一部分
客户有权主导资产的使用

• 判断客户是否有权在使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式,应考虑与改变资产的使用目的和使用方式最相关的决策权

• 除非资产由客户设计,企业应仅考虑在使用期间对资产使用做出决策的权利,不考虑在使用期间之前已预先确定的决策

• 对客户使用资产权利

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