《企业会计准则第 21 号—— — 租赁》规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险与报酬的租赁。因此，融资租赁本质上是一种债权性融资活动。承租人向出租人支付的租金，包含了本金和利息两部分。承租人最低租赁付款额与租入资产入账价值间的差额，作为未确认融资费用。同时，对于融资租入资产，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。出租人则应将应有融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在租赁期内采用实际利率法确认租赁收入。

案例：2018年 1 月 1 日甲公司与乙公司达成一项融资租赁协议，由甲公司从乙公司租入一重型装载机，用于工程施工的，该重型装载机是使用寿命为 10 年，租赁开始日为2018 年 1 月 1 日，租赁期为 8 年，每年末支付一次租金，金额为 232000元（含税），重型装载机每年的保险、维护等费用均有甲公司负担，估计每年约 30000 元，租赁期满该装载机归甲公司所有，该装载机2018 年 1 月1 日的公允价值为 1000000元，甲公司发生的初始直接费用为 5000 元，乙公司发生的初始直接费用为 10000 元，乙方为增值税一般纳税人。

承租方：甲公司的账务如何处理？

假如甲公司为一般纳税人

租金中包含的增值税 32000元（232000÷1.16×0.16）可以作为进行税额予以抵扣，因而每期的租金成本为200000。由于公允价值 1000000 元，因而租赁资产的入账价值为 1005000 元（租赁资产公允价值 + 初始直接费用）。未确认融资费用为 600000元（最低租赁付款额—租赁开始日租赁资产公允价值）。

借：固定资产 —— 融资租入固定资产 1005000
未确认融资费用 600000

贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 1600000
银行存款 5000

支付租金时：
由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此需重新计算融资费用分摊率，用插值法计算出融资费用分摊率为 11.815%

2018年 12 月 31 日，支付租金及增值税税款时：

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 200000
应交税费 —— 应交增值税（进行税额） 32000
贷：银行存款 232000

借：财务费用 118145.1
贷：未确认融资费用 118145.1

计提折旧时：
假设甲公司采用直线法计提折旧，则年折旧额为100500（1005000÷10）。

承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。

1.折旧政策
对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。

2.折旧期间
确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

借：工程施工 100500
贷：累计折旧 100500

支付履约成本时：
借：工程施工 30000
贷：银行存款 30000

2019年到2025年12月31日分录和这一样哦不再赘述。

下面看看假如这个企业为小规模纳税人呢？

取得融资租入固定资产时：
小规模纳税人提供应收劳务适用简易计税方法计税，购入货物或接受应税劳务，不管能否取得增值税专用发票，其支付的进项税额均不得从销项税额中抵扣，而应计入购入货物或接受应收劳务的成本。由于公允价值 1000000 元，因而租赁资产的入账价值为1005000 元（租赁资产公允价值 + 初始直接费用）。未确认融资费用为 856000（最低租赁付款额232000*8—租赁开始日租赁资产公允价值1000000）。

借：固定资产 —— 融资租入固定资产 1005000
确认融资费用 856000

贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 1856000
银行存款 5000

支付租金时：
由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此需重新计算融资费用分摊率，用插值法或者IRR计算出融资费用分摊率为 16.239%。

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2018年 12 月 31 日，支付租金及增值税税款时：

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 232000
贷：银行存款 232000

借：财务费用 162389.56
贷：未确认融资费用 162389.56

计提折旧时：
假设甲公司折旧该重型装载机采用直线法计提折旧，则年折旧额为 100500（1005000÷10）。

借：工程施工 100500
贷：累计折旧 100500

支付履约成本时：
借：工程施工 30000
贷：银行存款 30000

2019年到2025年12月31日分录和这一样就不再赘述。

租赁方：乙公司的账务如何处理？

一，假如甲公司为一般纳税人

按合同规定购入该项资产，取得增值税专用发票时：

借：固定资产 1000000
应交税费 —— 应交增值税（进项税额）160000
贷：银行存款 1160000

租赁开始日的会计处理：
首先，计算租赁的内含利率。每期租金的不含税收入为 200000 （232000÷1.16），200000×(P/A,r,8)=1010000（租赁资产公允价值 + 初始直接费用），运用插值法计算得出内含利率为 11.532%。应收融资租赁款入账价值 =200000×8+10000=1610000。

或者用IRR计算，学习内涵收益率IRR计算，请点击IRR的实际应用，超越99%的你更应该知道

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借：长期应收款 —— 应收融资租赁款 1610000
贷：银行存款 10000
固定资产 1000000
未实现融资收益 600000

由于在计算内含利率时考虑了初始直接费用的因素，但初始直接费用无法通过租金得到回收，因而需同时做如下账务处理：

借：未实现融资收益 10000
贷：长期应收款 —— 应收融资租赁款 10000

收取租金时的会计处理：
出租人每期收到租金时，应当采用实际利率法分配当期应当确认的租赁收入。同时，按照财税[2013]37 号文的规定，纳税人提供应税劳务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，为纳税义务发生时间，需确认增值税纳税义务。2018年 12 月 31 日收到第一笔租金时：

借：银行存款 232000
贷：长期应收款 —— 应收融资租赁款 200000
应交税费 —— 应交增值税（销项税额）32000

借：主营业务成本125000  （100000/8）
未实现融资收益 116469.31
贷：主营业务收入241469.31

接下来在2019年到2025年12月会计分录都一样，只是数据上按分摊表走即可。

二，假如甲公司为小规模纳税人

按合同规定购入该项资产，取得增值税专用发票时：

借：固定资产 1160000
贷：银行存款 1160000

租赁开始日的会计处理：
首先，计算租赁的内含利率。每期租金的不含税收入为 232000 元，232000×(P/A,r,8)=1160000+10000（租赁资产公允价值 + 初始直接费用），运用插值法计算得出内含利率为 11.570%。或者IRR计算，

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应收融资租赁款入账价值 =232000×8+10000=1866000元

借：长期应收款 —— 应收融资租赁款 1866000
贷：银行存款 10000
固定资产 1160000
未实现融资收益 696000

由于在计算内含利率时考虑了初始直接费用的因素，但初始直接费用无法通过租金得到回收，因而需同时做如下账务处理：

借：未实现融资收益 10000
贷：长期应收款 —— 应收融资租赁款 10000

收取租金时的会计处理：
出租人每期收到租金时，应当采用实际利率法分配当期应当确认的租赁收入。同时，按照财税[2013]37 号文的规定，纳税人提供应税劳务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，为纳税义务发生时间，需确认增值税纳税义务。2018年 12 月 31 日收到第一笔租金时：

借：银行存款 232000
贷：长期应收款 —— 应收融资租赁款 232000

借：主营业务成本145000  （1160000/8）
未实现融资收益 135373.34
贷：主营业务收入273616.06
应交税费——应交增值税（小规模）6757.28  （232000/1.03*3%）

接下来在2019年到2025年12月会计分录都一样，只是数据上按分摊表走即可。