《企业会计准则第 21 号—— — 租赁》规定,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险与报酬的租赁。因此,融资租赁本质上是一种债权性融资活动。承租人向出租人支付的租金,包含了本金和利息两部分。承租人最低租赁付款额与租入资产入账价值间的差额,作为未确认融资费用。同时,对于融资租入资产,承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。出租人则应将应有融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益,在租赁期内采用实际利率法确认租赁收入。

案例:2018年 1 月 1 日甲公司与乙公司达成一项融资租赁协议,由甲公司从乙公司租入一重型装载机,用于工程施工的,该重型装载机是使用寿命为 10 年,租赁开始日为2018 年 1 月 1 日,租赁期为 8 年,每年末支付一次租金,金额为 232000元(含税),重型装载机每年的保险、维护等费用均有甲公司负担,估计每年约 30000 元,租赁期满该装载机归甲公司所有,该装载机2018 年 1 月1 日的公允价值为 1000000元,甲公司发生的初始直接费用为 5000 元,乙公司发生的初始直接费用为 10000 元,乙方为增值税一般纳税人。

承租方:甲公司的账务如何处理?

假如甲公司为一般纳税人

租金中包含的增值税 32000元(232000÷1.16×0.16)可以作为进行税额予以抵扣,因而每期的租金成本为200000。由于公允价值 1000000 元,因而租赁资产的入账价值为 1005000 元(租赁资产公允价值 + 初始直接费用)。未确认融资费用为 600000元(最低租赁付款额—租赁开始日租赁资产公允价值)。

借:固定资产 —— 融资租入固定资产 1005000
未确认融资费用 600000

贷:长期应付款 —— 应付融资租赁款 1600000
银行存款 5000

支付租金时:
由于租赁资产入账价值为其公允价值,因此需重新计算融资费用分摊率,用插值法计算出融资费用分摊率为 11.815%

2018年 12 月 31 日,支付租金及增值税税款时:

借:长期应付款 —— 应付融资租赁款 200000
应交税费 —— 应交增值税(进行税额) 32000
贷:银行存款 232000

借:财务费用 118145.1
贷:未确认融资费用 118145.1

计提折旧时:
假设甲公司采用直线法计提折旧,则年折旧额为100500(1005000÷10)。

承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。

1.折旧政策
对于融资租入资产,计提租赁资产折旧时,承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样,租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递

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