2019年1月1日新的国际准则就要开始实施，留给我们的时间只有一个多月了，在这么紧张的时间里面企业如何来面对是需要很多准备的时间的。
第一个分享在过渡方案当中，过渡方案对承租企业有哪些成本发生？应该说新的租赁准则对于租赁业务比较大的企业来说他的影响还是比较大的，原因在于在这个过程当中会影响四个方面：
　　第一、企业采用新准则的时候关于租赁资产和租赁负债的帐面余额是需要重新计算的，为了计算这些余额是需要搜集大量的信息、合同，这样给企业带来很大的工作。
　　第二、在准则实施之后，在过渡之后，这个影响一直会到过渡期存在的最后一项租赁，它的这些影响数字一直会影响着企业。
　　第三、这些影响存在于我们准备这些方案的时候发生的成本的问题上。
　　第四、我们看一下过渡过程当中需要我们搜集的信息。
　　刚才我说到这个过渡方案它的影响最大的应该说是对租赁资产和租赁负债的信息的搜集，在这个过程当中企业涉及到的租赁合同都会受到影响，我们知道租赁合同它比其他的合同，和其他的合同相比它是期间比较长的合同，那么涉及到这么长时间的合同的都会是我们搜集和追溯的对象，所以这个工作量是非常大的。第二个我们在准则转换过程当中，我们的合同当中这么长的租赁合同它涉及到的所有业务都会受到准则调整的影响，这个准则调整对利润和利润变动期的影响，目前我们存在的合同执行完了才能够结束，这也是租赁准则它过渡的时候一个特点的地方。
　　在这个过程当中会发生大量的成本，这是我的一个学生他很认真的把我们承租人在准则实施过程当中可能发生的成本做了一个梳理，从承租人的角度看准则修订过程当中发生的成本应该是可以由三个方面归纳：一个是承租人，一个是出租人，一个是财务报告外部的使用人。出租人和财务报告外部使用人我们不考察，我们首先考察承租人。
　　承租人他的成本会发生两个方面，一个方面就是在准则过渡过程当中所发生的这些成本费用，还有一部分是在将来还会持续的影响企业的这些成本费用。一次性的成本我们看它的重点就是表现在这样三个方面，第一个就是要学习新的准则，要进行一系列的过渡方案的选择，这是一个大的开支。第二个是对企业承租人信息系统的影响，在修订信息系统的过程当中可能发生的成本。第三个就是其他的一些一次性的成本比如说我们培训财务人员学习新准则，那么我们在跟客户进行谈判沟通过程当中发生的成本。这些成本应该说它的量还是非常大的，比如说第二项的IT修订的成本，我们没有做这方面的研究，但是普华他们曾经做了一个很细致的调查，他说每一个合同的修订大概会影响到40-60个节点的IT系统，这个工作量应该是非常大的。
　　我们还看到欧洲经济组织他们也做过这样一个测算，那么他们说对于不同的企业他面临的成本是不一样的，比如说一个小于500万欧元的这样一个营业收入的企业来说，他的平均的一次性的成本是13-16千欧元，他未来持续的成本是2000-3000千欧元，这个数字告诉我们在租赁准则过程当中它的成本费用还是相当高的。
　　这个问题还不仅仅在于这个地方，对于我们国家会计学院总会计师培训，我们调研比较方便的这样一个便利我们做了一个调查问卷，这个问卷我们把租赁准则修订过程当中可能影响到的这些事项做了一个列表，然后请我们的学生，那么这些学生也都是各个公司的CFO，CEO，问问他们是不是了解这个准则变化可能对他们的影响，但是结果我们发现非常不理想，大部分CFO、CEO他对这件事情的了解程度非常非常的弱。
　　我们可以看一下了解最多的就是对这个IT系统可能会有了解，但是比重只占到4.2%，比例非常的低！大部分的CFO是我不知道这个准则变化可能会对我的成本有多大的影响，所以事情从两个方面看，一个是准则过程当中IT系统的变化，我们的培训，我们的准则的学习有很大的成本要发生，一方面是我们的CFO对这件事没有意识到发生这么大的成本，如果站在租赁公司的角度这是需要我们跟承租人沟通，跟我们的客户沟通的地方，提醒他们注意尽早采取行动避免到时候措手不及。
　　我们说为什么这个企业承租人要提前安排方案呢？这个方案涉及到大量的信息收集的问题，我们说如果是计算租赁负债，那么这些租赁合同当中涉及到的这些信息以及我们计算租赁资产涉及到大量的信息，都需要我们在准则实施之前进行搜集的，这也是承租人需要做的一项工作，所以我们说这个过渡提醒承租人提前准备一个议案是非常重要的一件事，不管是从成本节约的角度，还是从他们的时间安排的角度都是非常重要的。
　　所以在2017年1月份也就是F16颁布一周年的时候，ISB租赁准则组开了一个新闻发布会，在这个会上ISB的副主席苏珊女士提出来，她说租赁准则一定要提前制定预案，这是一个非常严重的事件，这个预案对后期成本的节约是非常重要的，在这个会上其他三位租赁组的成员对这件事情也分别从不同的角度，比如说对折现率的影响，对整个过渡方案的影响，从不同的角度都提出了这样一个判断，他们的核心观点就是企业一定要提前准备预案，对于承租人来说是非常重要的一件事情，第一件事我就讲这些，对于承租人来说过渡方案的准备是非常重要的事情。
　　第二个事情我想说的是在这个准则它和其他准则不太一样的地方是它给了相当大篇幅的准则过渡方案，在这个过渡方案当中涉及到了一系列的选择，我们这次准则很大的修订是什么呢？租赁定义的修订，这样对于承租人来说他的租赁过渡过程当中是用原有的租赁定义还是用新的租赁定义？对他来说就是一个选择，按照我们准则修订的规定，如果你选择了新的定义那么你就所有的租赁合同你都要用新的定义，如果你选择了不改变租赁定义，用旧的定义，那么所有的租赁合同你都要用旧的定义，你不可以说我选择性的采用新的定义或者是旧的定义，这样的话你每一个选择背后就有一个经济后果在那儿等着你，你到底是选用新的定义后面对应着一个财务结果呢？还是选用旧的定义后面带来了一个结果呢？这是你需要事先测算才能够做到的事情。
　　还有我们新的准则当中给了我们两个豁免，低价格租赁豁免和短期租赁的豁免，这也是很大的工作量。
　　在使用权的确认方法上也给了我们一个选择，就是说你使用追溯法还是使用简便处理的方法，总的说来你用追溯法还是用我们新准则给出的备选的这样一个经过调整的追溯法，还有就是你是不是要提前采用新的租赁准则，这些都是承租企业他在2019年1月1日必须回答的问题，所以我们看到他们的事情还真挺多的。
　　他们最重要的第一个问题就是说你要不要重新评估存量租赁合同，在咱们21号准则征求意见稿当中是这样规定的，在60号中说企业可以选择不重新评估，老的合同是不是租赁，或者是不是包含租赁，如果选择不评估你需要在报表当中披露这件事，特别强调的是你的选择只有一次，你所有的业务要选新概念都是新概念，旧概念都是旧概念，所以这是一个企业面临的选择。
　　那么这个选择从我们字面上讲很简单的一件事，但是这是一个最企业影响非常大的一件事情，我们知道在租赁准则有十年的修订期，在十年当中它有两次，2010年和2013年都出了征求意见稿，在意见稿当中第一稿ISB接受了880多个反馈意见书，第二次接受了600多份意见书，我们简单分成两大类，一类是关于基础理论的讨论，一类是关于快速技术的讨论。在这些讨论当中大部分的讨论是集中在关于租赁基础理论讨论，比如说什么是租赁，租赁的分类，租赁期限的确定，那么什么是租赁资产？这些我们看它是什么呢？是我们认识租赁没有认识清楚这样一个阶段所存在的问题。
　　关于会计处理，我们下面在座的有很多会计专业的背景的同志，会计就是确认、计量、列表、披露，严格的说目前的准则在这样四个环节上它存在的问题不是很大，所以我们说第一个或者第二个关于这部分的讨论量不是特别大，更多的讨论是在于租赁基础理论的讨论上，就是我刚才说的什么是租赁，租赁基础理论的讨论上，这部分是我们租赁发展当中影响我们，或者是羁绊我们发展的非常重要的问题，我们知道理论是落后于时间的，租赁这个现象表现得非常的突出。
　　那么昨天在我们的主旨演讲当中中铁的总经理他说他们现在做一个关于什么是租赁物这样一个课题的研究，实际上也是做租赁基础理论的研究，那么今天上午杨会长他的演讲当中，他的主旨发言也在讨论融资租赁怎么理解，是他们的关系，反映的是人们还在讨论租赁最基础的理论，如果说这些理论问题不清楚，它不影响我们业务的开展，但是在我们做会计准则的时候这些问题就会严重的影响我们准则的判断，因为会计太认真了，一是一，二是二，一点来不得糊涂！所以这次租赁准则的修订它的很大的功夫是什么呢？是在于对租赁的认识上什么是租赁。
　　我们看如果大家前面花了足够的时间去研究这个新的准则你会发现，准则的修订在准则的范围、定义、拆分、租赁期这些基础理论上花了很大的功夫，特别是租赁的定义，租赁的定义在原来的准则当中就是说在预定期间内出租人将资产使用权让给承租人，以获得一项协议，新的租赁定义说在一年期间内让渡控制特定资产使用的权利，以获取最佳的合同。很多人讲有必要做这样的咬文嚼字吗？太必要了！按照新的租赁定义，之前租赁合同当中相当大一部分就不再是租赁了，那么按照我们新的准则你只有符合新的租赁定义的这些合同才能够上表，如果说你按照租赁定义都不是租赁，那你为什么要上租赁的表，对不对？你一定是在表外，比如说作为服务它一定是在表外，所以这时候我们看到一个非常严肃的问题是什么呢？就是在之前旧的租赁准则之前的时候，很多企业在租赁分类上下很大的功夫，这个租赁是经营租赁还是融资租赁，经营租赁可以不上表，融资租赁才要上表，新准则实施之后这个界限没有了，但是很大的力气要花在这个业务是不是一个租赁业务，如果不是租赁它也就不上表了，所以关于租赁业务的认定和判断，我自己的预判，可能人们会花很多时间在这个问题上，就是这个业务，这个合同它是不是租赁，它是不是包含租赁的一个合同？将会在这个问题上花更多的时间。这是第一个问题。
　　第二个问题就是在我们新准则的时候，我们给了一个选择就是按照我们说我们会计准则经常修订，我们去年是4个会计准则修订，金融工具、保险合同、收入，那么准则修订一定要有一个追溯调整，对于租赁准则来说，原来的处理方法也是适用的，原来的这种关于准则变化这种会计政策变化所适用的这种追溯调整法都是适用的，只有你追溯调整才能够保证前后的会计报表是可比的，是按照一样的标准进行的。
　　但是我们发现租赁合同在追溯调整的时候非常困难，按照我们原来的追溯调整法，需要把你最早有这个业务的按照新的准则来调整，我们租赁合同是一个长期的合同，我们也许是两年、三年前的合同，那么如果把两年、三年前所有的债务，所有的报表都调整一下，那么可以想像它会是多么大的一个工作量！所以新的租赁准则它给了我们一个叫精修订的追溯调整法，在这个调整法当中它给了我们一系列的简便的处理方法。
　　那么在折现率、亏损合同、期限比较短的合同，在这些方面都给了承租人一个简便处理的方法，给这些简便处理的方法目的是什么呢？就是减少我们按照追溯调整法所带给承租人那么大的调整的工作量，但是当你采用简便的方法的时候你会计信息的这种可比性就会受到很大的影响，那么对于承租人他又面临着第二个选择，我如果用老的方法我的报表的可比性很好，但是我就非常累，我的工作量很大成本也很高！如果我用简便处理的方法我的可比性会受到影响，但是我不会那么辛苦，那么如何去做这样一个调整是你自己需要做一个平衡的问题。
　　在新准则当中还有其他几种情况，比如说关于出租人的会计准则，转租赁，房地产，企业合并，一会儿接下来是转租赁，售后回租，会专门的谈这样的一个问题，受时间限制我就不再谈其他的过渡问题。
　　对于承租企业来说这也是很好的一个机会，我也做一下呼吁，就是你面对个租赁准则过渡你应该主动的跟利益相关方去做沟通，了解了他们对报表趋势可比性的重视程度，第二个要对各个过渡方要建模进行分析，就是我们刚才讲的在你的成本和你的报表透明度和你的可比性之间选择一个平衡，同时要搜集大量的信息。
　　总而言之就是一句话，对于承租人来说现在行动起来以时间来节省你的费用是当务之急！