新租赁准则的概述
(一)新租赁会计准则修订的背景
在新租赁准则实施前,经营租赁并没有纳入承租人的资产负债表中,使得经营租赁一直作为许多企业,特别是资产负债率敏感性企业表外融资的重要途径。企业利用融资租赁和经营租赁在判定标准和会计处理上的差异,在实务中构建交易以符合经营租赁的定义,其经济实质却与融资租赁相同。但是这种方式导致企业的资产负债表无法真实的反映因租赁交易而获得的权利和承担的义务,财务报表可比性降低。

这种现象在我国航空公司普遍存在,以飞机经营租赁业务为例,一架波音737或空客A320的使用年限可达25-30年,而飞机经营租赁的期限一般为12年,但是这么长期限的租赁业务却不符合旧准则(即国际会计准则IAS17,中国企业会计准则第21号-CAS21)判断融资租赁的五条标准,租赁年限不到资产使用寿命的75%,未来的应付租金折现也不到租赁资产公允价值的90%,也没有所有权转移条款。这项业务按照旧租赁准则的相关规定没有确认相关资产和负债,仅仅只会体现在每年需要支付的租赁费用上,而据数据显示,我国的航空公司有一半以上的飞机都是通过经营租赁的方式获得,这导致财务报表反映的信息与企业真实信息存在很大的差异。虽然财务报告附注会要求披露与经营租赁相关的信息,但是许多报表使用者却往往会忽略该项信息。

为了解决在实务中出现的一系列问题,国际会计准则理事会于2016年1月修订发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》(以下简称“国际租赁准则”),自2019年1月1日起实施,其核心变化是取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类,要求承租人对所有租赁(选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外)确认使用权资产和租赁负债,并分别确认折旧和利息费用。

在此背景下,为进一步规范租赁的确认、计量和相关信息的列报,同时保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同,财政部借鉴国际租赁准则,并结合我国实际,修订形成了新租赁准则,并在2018年12月13日发布。

(二)新租赁准则的实施时间和适用范围

1、新租赁准则实施时间
企业类型
实施时间
在境内同时上市以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业
自2019年1月1日起实施
其他执行企业会计准则的企业(包括A股上市公司)
自2021年1月1日起实施
母公司或者子公司在境外上市且按照国际财务报告准则或者企业会计准则编制其境外财务报表的企业
允许提前实施,但是不应早于同时执行新收入和新金融工具准则的日期
 
从以

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