经济可持续发展,除了资源的合理配置外,关键在于从事经济活动的企业主体可以持续经营。企业可以持续经营,关键在于有与支出相匹配的现金收入或是有与现金相匹配的扣税资源,企业可以在尽可能短的时间内收回自己的初期投资。

不同机构性质和不同类型的融资租赁公司是按承租人对租赁物的选择投资购买的租赁物,他们所从事的融资租赁债权及租赁资产余值风险的投资和管理的业务,如何适用所得税税前扣除政策的规定,同样关系着融资租赁公司是否可以健康可持续发展。

融资租赁业务中设备折旧税前扣除的适用主体到底应该是“是资本化,谁折旧扣除”或是“谁所有,谁折旧扣除”也一直困扰着租赁公司和税务部门。

一、现行租赁业务所得税税前扣除政策的困惑

我国税务部门在所得税税前扣除管理办法中,分别对融资租赁和经营租赁如何进行税前扣除的适用主体和扣除办法做出了如下规定:

“纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产,其符合独立纳税人交易规则的租金可根据受益时间,均匀扣除。”

“纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产,其租金支出不得扣除,但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

符合下列条件之一的租赁为融资租赁:

1、租赁期满时,租赁资产的所有权转让给承租方;

2、赁期为资产使用年限的大部分(75%以上);

3、租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。”

(《企业所得税税前扣除办法》国税发【2000】84号第五章第三十八条、三十九条,2000年5月16日颁布)

“企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备,折旧年限可按租赁期期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定,但最短折旧年限不短于三年。”(财政部、国家税务总局财工字【1996】 41号,第四条第三款。1996年4月7日颁布。)

从上述部门规章中,可以看出税务部门在所得税扣除的会计处理中,对租赁业务采取了与会计准则相近的标准进行了分类。即:融资租赁不仅由承租人按会计准则的规定计提折旧,也由承租人根据会计核算中计提的折旧额做税前扣除。经营租赁由出租人计提折旧并税前扣除。

设备折旧提取在会计准则中的意义,一是反映设备损耗后的资产净值的计量,二是作为生产经营活动成果的成本构成,企业可以把折旧的税前扣除,作为回收设备投资的最基本的手段。三是设备再交易或处理中价值确认的重要依据。

对于企业利用自由资金或贷款购买的设备,设备折旧既然是成本的构成,按会计准则的标准对租赁进行分类,由企业用其提取的折旧额同时作为税前扣除额,有利于企业通过销售收入获取的利润和折旧的税前扣除回收设备投资。自购设备,不论从设备的法律上的所有权或会计上的经济所有权都是统一的,由企业提取折旧并税前扣除当然是一种合理的唯一选择。

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